A2811/99 (c)

ENTE ______________________________________________________________________________________________

REGOLAMENTO

FUNZIONAMENTO DELL'ORGANO DI REVISIONE ECONOMICO-FINANZIARIA
(Titolo VII del D.Lgs. 18-8-2000, n. 267)

SOMMARIO

CAPO I - PRINCIPI

Art. 1 - Principi generali
Art. 2 - Compiti in generale
Art. 3 - Compiti in particolare
Art. 4 - Responsabilità
Art. 5 - Compensi professionali

CAPO Il - STRUTTURA DEL COLLEGIO E LIMITI

Art. 6 - Composizione del collegio dei revisori e nomina del Presidente
Art. 7 - Cause di ineleggibilità, incompatibilità, decadenza e cessazione dall'incarico
Art. 8 - Accettazione formale della nomina, amministrazione e sostituzione
Art. 9 - Funzionamento del collegio di revisione 

CAPO III - VERIFICHE TRIMESTRALI E CONTROLLO DELLA CONTABILITA’
Sez. I - Verifiche della cassa e degli altri valori

Art. 10 - Controllo generale
Art. 11 - Verifiche ordinarie di cassa
Art. 12 - Scelta a campione
Art. 13 - Cauzioni di terzi
Art. 14 - Titoli ed altri valori dell'Ente
Art. 15 -Titoli ed altri valori di terzi, ricevuti dall'Ente in pegno, cauzione o custodia

Sez. ll - Controllo della contabilità

Art. 16 - Valutazione dell'impianto contabile e dell'organizzazione contabile dell'Ente, delle procedure seguite e del controllo di ragioneria
Art. 17 - Libri dell'Ente
Art. 18 - Vigilanza sulla regolarità contabile
Art. 19 - Controllo della situazione finanziaria dell'Ente
Art. 20 - Redazione del verbale di verifica e controllo
Art. 21- Controllo di bilancio periodico

CAPO IV - CONTROLLI SUL BILANCIO D'ESERCIZIO E CONTENUTO DELLA RELAZIONE SULLA PROPOSTA DEL RENDICONTO DELLA GESTIONE

Art. 22 - Controllo della forma e dei contenuti dei documenti contabili annuali
Art. 23 - Parere sulla proposta di bilancio di previsione
Art. 24 - Controllo delle voci dell'attivo
Art. 25 - Controllo delle voci del passivo
Art. 26 - Controllo delle voci varie
Art. 27 - Verbalizzazione del controllo di bilancio
Art. 28 - Controllo della relazione della Giunta
Art. 29 - Contenuto della relazione dei revisori

CAPO V - NORME FINALI E DI RINVIO

Art. 30 - Norma di rinvio
Art. 31 - Notificazione del regolamento
Art. 32 - Entrata in vigore

CAPO I - PRINCIPI

Art. 1 - Principi generali

Ai fini della revisione economico-finanziaria e del controllo della gestione economica e patrimoniale il Consiglio comunale elegge - con voto limitato a due componenti - un collegio dei revisori composto di tre membri.
L'affidamento dell'incarico di revisore è subordinato alla dichiarazione di cui al successivo art. 8, secondo comma.
Il collegio dei revisori è organo di rilevanza istituzionale stante i suoi compiti di controllo interno e di indirizzo.
I componenti del collegio devono essere scelti:
a) uno tra gli iscritti al registro dei revisori contabili, il quale funge da Presidente;
b) uno tra gli iscritti nell'albo dei dottori commercialisti;
c) uno tra gli iscritti nell'albo dei ragionieri.
I revisori durano in carica tre anni a decorrere dalla data di esecutività della delibera o dalla data di immediata eseguibilità nell'ipotesi di cui all'articolo 134, comma 3, del T .U.E.L., D.Lgs. 267/2000, e sono rieleggibili per una sola volta. Ove nei collegi si proceda a sostituzione di un singolo componente la durata dell'incarico del nuovo revisore è limitata al tempo residuo sino alla scadenza del termine triennale, calcolata a decorrenza dalla nomina dell'intero collegio.

Art. 2 - Compiti in generale

L'organo di revisione ha diritto di accesso agli atti e documenti dell'ente, secondo i criteri e con le modalità stabilite dal presente regolamento, e può partecipare all'assemblea dell'organo consiliare per l'approvazione del bilancio di previsione e del rendiconto di gestione. Può altresì partecipare alle altre assemblee dell'organo consiliare (2) e, se richiesto dal Sindaco, alle riunioni della giunta. Per consentire la partecipazione alle predette assemblee all'organo di revisione sono comunicati i relativi ordini del giorno nonché gli atti che formeranno l'oggetto dei provvedimenti. Inoltre all'organo di revisione sono trasmessi da parte del responsabile del servizio finanziario le attestazioni di assenza di copertura finanziaria in ordine alle delibere di impegni di spesa.
La partecipazione di diritto al Consiglio comunale e quella riservata in facoltà del Sindaco o del suo sostituto alle sedute di Giunta, costituisce applicazione del principio del controllo concomitante e della collaborazione con gli organi istituzionali.
L'indirizzo - quale azione di collaborazione - è esercitato dal collegio dei revisori nella fase di predisposizione del bilancio preventivo e della relazione previsionale e programmatica -pervenuti al Consiglio comunale entro il 30 novembre di ciascun anno finanziario, salvo deroghe esplicite di legge.
Il controllo interno - mediante accesso agli atti e ai documenti ed alla partecipazione alle sedute del Consiglio comunale - è concomitante e successivo, a seconda della fase in cui viene svolto.

Art. 3 - Compiti in particolare

Il collegio dei revisori, in conformità delle leggi e secondo le modalità previste dallo statuto e dal presente regolamento, in particolare, svolge le funzioni seguenti:
a) collabora con il Consiglio comunale nella sua funzione di controllo e di indirizzo;
b) esprime i pareri sulla proposta di bilanci di previsione e dei documenti allegati e sulle variazioni di bilancio;
c) vigila sulla regolarità contabile, finanziaria ed economica della gestione relativamente all'acquisizione delle entrate, all'effettuazione delle spese, all'attività contrattuale, all'amministrazione dei beni, alla completezza della documentazione, agli adempimenti fiscali ed alla tenuta della contabilità; l'organo di revisione svolge tali funzioni anche con tecniche motivate di campionamento;
d) relaziona sulla proposta di deliberazione consiliare del rendiconto della gestione e sullo schema di rendiconto entro il termine, di 20 giorni, decorrente dalla trasmissione della stessa proposta approvata dall'organo esecutivo. La relazione contiene l'attestazione sulla corrispondenza del rendiconto alle risultanze della gestione nonché rilievi, considerazioni e proposte tendenti a conseguire efficienza, produttività ed economicità della gestione;
e) riferisce all'organo consiliare su gravi irregolarità di gestione, con contestuale denuncia ai competenti organi giurisdizionali ove si configurino ipotesi di responsabilità;
f) verifica le situazioni di cassa;
g) valuta -nella apposita relazione di cui alla lettera d) - i risultati di gestione, rilevati mediante contabilità economica e dimostrati nel rendiconto comprendente il conto economico ad efficacia interna, il conto del bilancio ed il conto del patrimonio ad efficacia esterna;
h) vigila sugli inventari e sui conti di tesoreria.

Art. 4 - Responsabilità

L'organo di revisione risponde della verità delle attestazioni ed adempie ai propri doveri con la diligenza del mandatario. Ove essi riscontrino gravi irregolarità nella gestione dell'Ente, ne riferiscono immediatamente al Consiglio comunale. In tali casi è fatto obbligo al Sindaco, al Consigliere Anziano o al Presidente (3) convocare d'urgenza tale organo.
I revisori - nell'esercizio delle loro funzioni - sono pubblici ufficiali; ad essi, qualora abbiano notizia di reato, spetta la denuncia ai sensi dell'art. 2-3° c. del c.p.p.;
Anche ai fini del controllo di contabilità e per gli effetti patrimoniali - tra l'altro -ciò occorre, allorché non si siano adempiuti gli obblighi dell'amministrazione nei termini e nei modi di cui all'art. 328 c.p. o di altri termini previsti da leggi o regolamenti.

Art. 5 - Compensi professionali

Le prestazioni professionali dei revisori svolte nell'interesse generale dell'ente pubblico danno diritto ai compensi professionali, alle indennità e alle spese afferenti all'esercizio della funzione.
I compensi di cui al comma precedente sono stabiliti dal Consiglio Comunale, nel rispetto dei limiti fissati dall'apposito decreto del Ministro dell'Interno, con la stessa delibera di nomina.
I compensi dei revisori vengono liquidati annualmente in unica soluzione con provvedimento del dirigente.
Il revisore prima di accettare la nomina - deve accertarsi che il compenso determinato dal Consiglio risulti adeguato in rapporto alla classificazione dell'Ente, alla complessità delle funzioni da svolgere ed al tempo che presumibilmente dovrà essere impiegato nei controlli.
L'eventuale rifiuto dell'incarico deve essere definito in forma scritta.

CAPO Il - STRUTTURE DEL COLLEGIO SINDACALE

Art. 6 - Composizione del collegio dei revisori e nomina del Presidente

I revisori debbono accertarsi che la propria nomina sia stata effettuata in conformità dell'art. 234 del d.lgs. 18-8-2000, n. 267 e delle disposizioni dello statuto dell'Ente.
Se il procedimento di nomina è irregolare o illegittimo il revisore deve rifiutare la nomina.

Art. 7 - Cause di ineleggibilità, di incompatibilità, di decadenza e cessazione dall'incarico

Valgono per i revisori le ipotesi di incompatibilità di cui al primo comma dell'articolo 2399 del codice civile, intendendosi per amministratori i componenti dell'organo esecutivo dell'ente locale.
L 'incarico di revisione economico-finanziaria non può essere esercitato dai componenti degli organi dell'ente locale e da coloro che hanno ricoperto tale incarico nel biennio precedente alla nomina, dal segretario e dai dipendenti dell'ente locale presso cui deve essere nominato l'organo di revisione economico-finanziaria e dai dipendenti delle regioni, delle province, delle città metropolitane e delle comunità montane e delle unioni di comuni relativamente agli enti locali compresi nella circoscrizione territoriale di competenza.
I componenti degli organi di revisione contabile non possono assumere incarichi o consulenze presso l'ente locale o presso organismi o istituzioni dipendenti o comunque sottoposti al controllo o vigilanza dello stesso.
I revisori cancellati o sospesi dal rispettivo ruolo o albo decadono dal loro ufficio presso il Comune al momento della cancellazione stessa.
L'accertamento di decadenza spetta al Consiglio comunale.
Il revisore che ravvisi la sua condizione di ineleggibilità, incompatibilità e di decadenza deve dimettersi dall'incarico appena ne abbia conoscenza.
Il revisore è revocabile solo per inadempienza ed in particolare per la mancata presentazione della relazione alla proposta di deliberazione consiliare del rendiconto entro il termine previsto dall’articolo 239, comma1, lettera d) del D.Lgs. 18-8-2000, n. 267.
Il revisore cessa dall'incarico per:
a) scadenza del mandato;
b) dimissioni volontarie;
c) impossibilità derivante da qualsivoglia causa a svolgere l'incarico per un periodo di tempo stabilito in tre mesi.

Art. 8 - Accettazione formale della nomina, amministrazione e sostituzione

Il revisore deve accettare formalmente e per iscritto la nomina, informandone anche gli altri revisori eletti, per la formazione dell'organo collegiale.
Unitamente all'accettazione formale dell'incarico, il revisore deve trasmettere anche apposita dichiarazione, ai sensi del D.P.R. 28-12-2000, n. 445, nella quale attesti l'insussistenza a suo carico delle condizioni di incompatibilità ed ineleggibilità, nonché del rispetto dei limiti all'affidamento di incarichi.
Della avvenuta accettazione - ricevuta - il Sindaco dà comunicazione alla Giunta, al Consiglio comunale e al Tesoriere. 
Il Sindaco ordina al Segretario del Comune di tenere un registro con il nome, cognome, luogo e data di nascita dei revisori e del domicilio.
Nel registro dovranno essere scritte tutte le variazioni, i compensi ed il titolo dei compensi.
In caso di morte, di rinuncia, di decadenza o di risoluzione nel rapporto per inadempimento o per ogni altra causa di un revisore, il Consiglio comunale provvede all'integrazione del collegio entro dieci giorni dall'avvenuto evento, provvedendo nelle forme e con le procedure di cui all'art. 234 del D.Lgs. 18-8-2000, n. 267.

Art. 9 - Funzionamento del collegio di revisione

Il collegio dei revisori è validamente costituito anche nel caso in cui siano presenti solo due componenti.
Per il funzionamento dell'organo di revisione, viene messo a sua disposizione un locale adeguatamente attrezzato e arredato il cui uso è riservato ai componenti del collegio.
L'organo di revisione deve redigere un verbale delle riunioni, ispezioni, verifiche, determinazioni e decisioni adottate.

Capo III - VERIFICHE TRIMESTRALI E CONTROLLO DELLA CONTABlLITA’
Sez.I - Verifiche della Cassa e degli altri valori

Art. 10 - Controllo generale

Il controllo può essere effettuato anche da singoli revisori per particolari settori, a seconda della distribuzione del lavoro decisa dal Presidente, purché le decisioni avvengano in sede collegiale e ove occorra anche a maggioranza dei due terzi.
Il controllo deve avvenire generalmente sui conti di cassa, economato, tesoreria, cespiti di reddito o ammortizzabili o mutuati, sull'attività contrattuale, sugli adempimenti fiscali, sulle determine, sulle spese del personale, sulle convenzioni e su quant'altro occorra per l'esercizio della funzione di controllo.
Le modalità per i contenuti del controllo sono stabilite dalle norme degli articoli successivi.

Art. 11 - Verifiche ordinarie di cassa

L'organo di revisione deve provvedere con scadenza trimestrale alla verifica ordinaria di cassa, alla verifica della gestione del servizio di tesoreria e di quello degli altri agenti contabili, di cui all'art. 233 T.U.E.L..
Il collegio dei revisori effettua il controllo fisico della consistenza di cassa ed accerta la concordanza del saldo contabile con la giacenza effettiva, separando il denaro contante dai valori bollati (francobolli, marche da bolli, ecc.) e da titoli di credito (assegni vaglia e titoli analoghi).
Il controllo fisico completo dovrà essere eseguito, nei limiti del possibile, anche se vi sono diverse casse, poste nella medesima sede dell'Ente.
Nel caso di sedi decentrate o di "Istituzioni dei servizi sociali”,. presso le quali normalmente le attività vengono svolte, non essendo possibile procedere al controllo fisico totale, il controllo stesso dovrà essere effettuato a rotazione, sede per sede, e facendo ricorso a tecniche di campionamento.
Le tecniche di campionamento impiegate, la scelta di valori da verificare all'interno della singola sede, dovranno essere utilizzate seguendo i criteri dell'articolato seguente.
Qualora vi siano "sospesi di cassa” dovrà essere richiesta la tempestiva regolarizzazione di essi, con la presentazione di idonea documentazione.

Art. 12 - Scelta a campione

La scelta del campione potrà essere effettuata con criteri empirici, ma comunque motivati.
Tali criteri dovranno tener conto dei seguenti elementi:
a) le dimensioni delle sedi controllate, le procedure contabili ed organizzate adottate e l'esistenza o meno di un controllo di ragioneria e contabilità interna efficiente;
b) il possesso da parte dei revisori di elementi o reperti, a seguito di denunce dei cittadini -singoli o associati - o dal difensore civico o in altri modi, che facciano presumere l'esistenza di irregolarità, l'alterazione e le frodi contabili e/o documentali;
c) l'ordinarietà o straordinarietà delle operazioni amministrative, dei costi e dei ricavi, in particolare dei servizi a domanda individuale, dei canoni e fitti degli acquisti e delle vendite, ecc., da controllare ed il loro valore assoluto e relativo.

Art. 13 - Cauzioni di terzi

ll collegio dei revisori accerta la regolare costituzione delle cauzioni dei terzi obbligati al deposito e verifica l'avvenuta annotazione del vincolo cauzionale.

Art. 14 - Titoli ed altri valori dell'Ente

Il collegio dei revisori deve controllare l'esistenza di titoli di proprietà dell'Ente o della documentazione bancaria o di tesoreria nel caso di avvenuta immissione di essi in depositi in amministrazione e verificare la concordanza con i dati risultanti dalla contabilità.
Nel caso di titoli di notevole quantità, non essendo possibile procedere al controllo fisico totale, dovranno essere effettuati controlli a campione. In modo analogo si dovrà procedere per titoli esistenti presso le sedi dell'Ente.
Tali disposizioni si dovranno osservare anche per" altri valori " di proprietà dell'Ente (monete estere, preziosi che non costituiscono "merce", monete auree, ecc.).

Art.15 - Titoli a valori di terzi, ricevuti dall'ente in pegno, cauzione o custodia

I revisori effettuano i controlli con gli stessi criteri e modalità definiti per i titoli e i valori di proprietà. Essi verificano la concordanza con i dati risultanti dalla contabilità.

Sez.II - Controllo della contabilità

Art. 16 - Valutazione dell'impianto contabile e dell'organizzazione contabile dell'ente, delle procedure seguite e del controllo di ragioneria

L'organo di revisione deve preliminarmente accertare, in occasione delle prime "visite" presso l'Ente, che esista un'adeguata organizzazione contabile - nel rispetto della legge, dello statuto e del regolamento di contabilità -e che le procedure seguite dall'Ente siano conformi a tali norme.
I revisori, qualora non riscontrino la regolarità di cui al comma precedente debbono segnalare al Consiglio comunale le carenze riscontrate, perché vengano eliminate al più presto, verificando successivamente che ciò sia stato effettivamente effettuato.
Analogo controllo deve essere svolto nel caso di rilevanti mutamenti nelle procedure contabili in uso presso l'Ente.
I revisori, inoltre, allo scopo di meglio determinare i controlli da effettuare, dovranno accertare il funzionamento dei sistemi di rilevazione contabile e di gestione per centri di costo, per programmi, per progetti e per interventi affidati a singole sedi o a funzionari dell'Ente.

Art. 17 - Libri dell'Ente

I revisori debbono preliminarmente accertare l'esistenza presso l'Ente di tutti i libri e i registri obbligatori, previsti dal codice civile, dalla legislazione fiscale speciale e generale, da quella valutaria, da quella previdenziale e del lavoro, dalla legge per gli enti locali, dallo statuto, dal regolamento contabile e dal regolamento dei contratti, nonché dalle normative emanate dal Ministero dell'Interno.
Le eventuali omissioni saranno rilevate nel verbale.
Dovrà essere accertata - ove richiesta - la tempestività e la regolarità delle vidimazioni iniziali e/o annuali.

Art. 18 - Vigilanza sulla regolarità contabile

Il controllo normalmente deve essere effettuato dai revisori a campione, secondo la disposizione dell'art. 12 del presente regolamento.
La verifica dovrà accertare per le operazioni controllate:
a) la regolarità contabile, finanziaria, economica e giuridica delle registrazioni;
b) la conformità delle registrazioni alla documentazione esibita dai funzionari o dai responsabili oppure dall'Assessore al ramo, tenuto conto delle informazioni di cui i revisori siano comunque venuti a conoscenza.
c) la regolarità dell'attività contrattuale in riferimento alle norme contenute nel "Regolamento dei Contratti"
I revisori verificano che la contabilità sia sempre aggiornata, tenuto conto degli obblighi previsti dalla normativa vigente, ivi compresa quella fiscale, e della complessità dell'Ente controllato.

ArI. 19 - Controllo della situazione finanziaria dell'Ente

I revisori pongono attenzione alla situazione finanziaria dell'Ente, desunta anche attraverso l'esame dei conti di tesoreria e dell'utilizzo degli affidamenti, chiedendo informazioni alla Giunta e al Sindaco, nonché al Responsabile della ragioneria e muovendo, se del caso, rilievi quando siano accertate situazioni di particolare difficoltà, affinché Giunta e Consiglio agiscano e provvedano di conseguenza.
Provvedono ad esprimere una propria valutazione sulla "salvaguardia degli equilibri di bilancio" previsto dall'art. 193, 2° comma, del D.Lgs. 18-8-2000, n. 267.

Art. 20 - Redazione del verbale di verifica e controllo

I revisori, nel verbale di verifica e di controllo, indicano sinteticamente i controlli eseguiti, le divergenze, omissioni ed alterazioni riscontrate, le richieste di chiarimenti eventualmente rivolte al Sindaco e alla Giunta, ai funzionari ed agli impiegati e le risposte da essi fornite.
Tale verbale deve essere redatto contestualmente o subito dopo l'esecuzione delle verifiche e dei controlli. Esso è trascritto sul libro delle adunanze e delle deliberazioni del collegio dei revisori dei conti in un momento successivo.
Il verbale deve essere sottoscritto da tutti i revisori intervenuti.

Art. 21 - Controllo di bilancio periodico

Il Sindaco o l'Assessore competente è tenuto a trasmettere ogni trimestre -al Presidente del Collegio dei revisori - il bilancio in corso per le verifiche periodiche.
Tuttavia, qualora il Presidente del Collegio dei revisori lo ritenga opportuno può sempre chiedere agli organi dell'Ente preposti di mettere a disposizione del collegio dei revisori il bilancio in gestione per le verifiche ritenute necessarie all'assolvimento della propria funzione.

CAPO IV - CONTROLLI SUL BILANCIO D'ESERCIZIO E CONTENUTO DELLA RELAZIONE SULLA PROPOSTA DEL RENDICONTO DELLA GESTIONE

Art. 22 - Controllo della forma e dei contenuti dei documenti contabili annuali

Il controllo dei revisori deve accertare che siano state applicate, formalmente e sostanzialmente le disposizioni delle leggi, dello statuto dell'Ente, del regolamento di contabilità e degli altri regolamenti. Contestualmente -dato il sistema raccordato tra contabilità finanziaria e contabilità economica - deve accertare che siano state osservate le disposizioni dell'art. 2424 c.c. - in quanto compatibili - per lo schema di stato patrimoniale e sui contenuti degli allegati al bilancio sulla forma e sul contenuto del conto economico sul contenuto e sulla relazione della Giunta al Consiglio, ponendo particolare cura affinché le informazioni minime, che tali documenti devono contenere, risultino dalla lettura di essi in modo evidente ed immediato.
La relazione dei revisori deve altresì attestare la regolarità contabile e finanziaria della gestione dell'Ente, verificando la reale corrispondenza del rendiconto alle risultanze della gestione.
La relazione del collegio dei revisori esprime, altresì, rilievi e proposte, tendenti a conseguire una migliore efficienza, produttività ed economicità della gestione.

Art. 23 - Parere sulla proposta di bilancio di previsione

Il collegio esprime parere, anche sintetici, sulla proposta di bilancio di previsione e dei documenti allegati e sulle variazioni di bilancio.
Il controllo dovrà essere eseguito dai revisori con tecniche revisionali che essi riterranno collegialmente più congrue, purché portino ad accertamenti, che abbiano un grado di accuratezza ed attendibilità di elevato risultato.
Ai fini del controllo di gestione e della contabilità economica e per centri di costo si dovranno osservare le disposizioni degli articoli 24, 25 e 26 seguenti per le voci dell'attivo, del passivo ed altre varie.

Art. 24 - Controllo delle voci dell'attivo

Il collegio dei revisori deve accertare:
1 - il danaro e i valori esistenti in cassa, cioè verificare se il valore del bilancio coincide col saldo della scheda contabile di cassa; gli eventuali altri valori;
2 - i crediti, cioè per ogni voce di credito risultante dalla situazione patrimoniale, la concordanza con i saldi dei relativi conti riepilogativi di mastro, con particolare attenzione agli eventuali conti in valuta ed ai relativi criteri di valutazione adottati; le insolvenze eventuali e le contestazioni dei debitori sull'an e sul quantum; i saldi degli estratti dei conti di esattoria e di tesoreria.
I revisori, inoltre, debbono verificare:
a) se vi siano crediti prescritti e valutare se nel piano dei conti per la contabilità economica vi sia un conto per la svalutazione dei crediti;
b) se l'Ente ha dei crediti verso eventuali S.p.a. costituite, verso eventuali consorzi dei quali l'Ente è membro, verso A.S.L. o verso Aziende speciali ed altre "Istituzioni";
c) se la classificazione dei crediti di cui alle lettere a) e b) precedenti è sufficientemente dettagliata.
Per i ratei e i risconti attivi, il collegio sindacale dei revisori esigerà dalla Giunta o dall'Assessore competente o dal Responsabile della ragioneria, in adempimento delle disposizioni dell'art. 2426, 2° comma, cod. civ. che si concordi - secondo i compiti d'indirizzo -preventivamente i criteri per il calcolo e l'esposizione in bilancio economico di tali poste, evitando l'inclusione tra i ratei di fatture da emettere o di ricavi da liquidare che non richiedono alcun frazionamento, in quanto interamente di competenza dell'esercizio.
Per i materiali, beni, prodotti, merci, ecc. acquistati è d'obbligo verificare se per costi di acquisto si sia correttamente applicato il criterio di valutazione di cui all'art. 2425, 1° comma, n. 2, cod. civ.
Per le immobilizzazioni materiali (immobili, impianti, macchinari, attrezzature, mobili e arredi, macchine d'ufficio, automezzi, ecc.) il collegio dei revisori verificherà la corrispondenza per ciascuna categoria, dell'importo iscritto in bilancio e negli inventari con il saldo delle relative schede di mastro. I revisori terranno anche conto di eventuali svalutazioni o apprezzamenti. Inoltre, controllano la congruità delle quote di ammortamento in relazione al logorio fisico ed economico delle immobilizzazioni.
Per le immobilizzazioni immateriali quali le eventuali concessioni di servizi od attività è necessario verificare la corrispondenza dell'importo iscritto in bilancio col saldo delle relative schede del mastro.
Per i titoli e le partecipazioni si dovrà verificare la corrispondenza, per ciascuna categoria, dell'importo iscritto in bilancio col saldo delle relative schede a mastro, in base all'art. 2425, 1° comma, n. 5, cod. civ. e all'art. 2357 e seguenti del cod. civ. se l'Ente ha costituito delle società per azioni.
Se l'Amministrazione - in relazione alla valutazione dei crediti - abbia derogato alle regole innanzi indicate in base dell'art. 2425, ultimo comma - deve darne motivazione al collegio dei revisori.

Art. 25 - Controllo delle voci del passivo

Il collegio dei revisori deve verificare la concordanza fra gli importi delle varie categorie di debiti iscritti in bilancio ed i saldi delle relative schede contabili.
In particolare è necessario verificare:
1 - per i debiti verso le banche e gli istituti di credito, se sia stata effettuata la riconciliazione dei saldi degli estratto conto e della documentazione di mutui con i dati risultanti dalla contabilità, ponendo ogni cura nell'accertare, per questi ultimi, l'esistenza di eventuali debiti per rate arretrate, interessi di mora ed accessori;
2 - per i debiti verso i fornitori ed i debiti vari, le schede contabili circa la corrispondenza con gli importi riportati in bilancio, con particolare attenzione agli eventuali conti in valuta ed ai relativi criteri di valutazione adottati;
3 - per i ratei e i risconti passivi, l'osservanza delle procedure di cui all'art. 24 -3° comma del presente regolamento;
4 - per i debiti maturati per i dipendenti, i relativi conteggi secondo le disposizioni di legge, regolamentari e contrattuali;
5 - per i debiti di natura fiscale, la documentazione che li ha resi dovuti.
Se nel bilancio sono previsti i fondi ammortamento è necessario che il collegio dei revisori accerti la congruità degli importi dei fondi secondo le procedure delle rispettive voci di credito di cui all'art. 24- 5°, 6° e 7° comma del presente regolamento per quanto compatibili.
Analogamente si dovrà procedere se sono costituiti fondi di svalutazione crediti.
Per quanto attiene al "fondo di riserva" si dovrà verificare che lo stesso sia stato costituito e gestito secondo le disposizioni di legge, statuto e regolamenti.
Per i conti d'ordine il controllo dei revisori rileverà la rispondenza delle voci di bilancio coi beni di terzi, impegni, rischi e garanzie varie.
Per ciò che attiene i beni di magazzino e le scorte si dovrà controllare il conto economale presentato dal funzionario che svolge funzioni di provveditorato.

Art. 26 - Controllo di voci varie

Il collegio dei revisori, dovrà anche controllare il conto economico tenuto a costi, ricavi e rimanenze secondo le disposizioni dello statuto e del regolamento di contabilità.
In particolare i revisori dovranno verificare:
1 -la concordanza fra gli importi delle varie categorie del conto economico iscritte in bilancio ed i saldi nelle varie schede contabili, nonché la loro giusta collocazione nelle voci di tale conto economico, secondo quanto previsto dall'art. 2425 bis cod. civ., con particolare attenzione all’applicazione del principio di competenza;
2 - le plusvalenze, le minusvalenze e le sopravvenienze iscritte nel conto economico, nonché eventuali perdite, derivanti da operazioni di natura straordinaria.

Art. 27 - Verbalizzazione del controllo di bilancio

Conclusa la verifica del bilancio, il collegio dei revisori dovrà indicare nel libro dei verbali apposito, sinteticamente, le operazioni svolte, con i risultati di esse e le eventuali osservazioni svolte.

Art. 28 - Controllo della relazione della Giunta

La relazione illustrativa della Giunta, che accompagna il rendiconto della gestione quale allegato, riceve controllo da parte del collegio dei revisori, il quale dovrà accertare:
1 - che le informazioni sull'andamento della gestione, anche per quelle già controllate, siano precise ed esaurienti;
2 - che i criteri indicati per le valutazioni, gli ammortamenti e gli accantonamenti non contrastino con quelli effettivamente seguiti dalla Giunta nella formazione del bilancio e che siano, sia pur succintamente, motivate le eventuali variazioni rispetto a quelle del precedente esercizio;
3 - che siano indicate le variazioni nella consistenza delle partite dello stato patrimoniale rispetto a quelle del precedente esercizio;
4 - che le informazioni sugli interessi passivi e sulle spese pluriennali capitalizzate rispettino la suddivisione prevista dai nn. 5 e 6 dell'art. 2429 bis del cod. civ .;
5 - che siano indicati i rapporti con eventuali società per azioni, consorzi, aziende ed istituzione.

Art. 29 - Contenuto della relazione dei revisori

La relazione al bilancio del collegio dei revisori, che accompagna la proposta di deliberazione consiliare del rendiconto della gestione, dovrà essere compilata con precisione ed accuratezza, nel rispetto delle leggi, dello statuto, del regolamento di contabilità e del presente regolamento.
Essa dovrà esprimere rilievi e proposte tendenti a conseguire una migliore efficienza, produttività ed economicità della gestione.
Oltre alle rilevazioni e ai contenuti di cui ai commi precedenti e alla valutazione sulla contabilità finanziaria e patrimoniale la relazione deve contenere i dati seguenti:
a) l'eventuale motivato dissenso dei revisori rispetto ai criteri seguiti dalla Giunta nella valutazione delle voci dell'attivo e del passivo;
b) il giudizio sulla conformità del bilancio e del conto economico alle risultanze dei libri e delle scritture contabili e sulla conformità alle leggi vigenti circa i criteri di valutazione
c) le informazioni sulla tenuta della contabilità ed eventuali critiche e rilievi;
d) le eventuali critiche all'operato della Giunta o a quello di funzionari responsabili;
e) le indagini svolte e le osservazioni e proposte in caso di denunce di fatti censurabili, ai sensi e per gli effetti dell'art. 2408 cod. civ. in quanto alle posizioni di cittadini singoli e/o associati e/o del difensore civico;
f) le osservazioni sulla proposta della Giunta in merito ad eventuali distribuzioni del premio di incentivazione ai dipendenti, ai debiti fuori bilancio, ed alloro finanziamento, ai mutui e agli interessi;
g) l'attestazione sulla corrispondenza del rendiconto alle risultanze della gestione;
h) rilievi, considerazioni e proposte tendenti a conseguire efficienza, produttività ed economicità della gestione;
i) le altre osservazioni che si dovessero ritenere utili ed opportune.

CAPO V - NORME FINALI E DI RINVIO

Art. 30 - Norma di rinvio

Per quanto non disciplinato dal presente regolamento si applicano le norme del codice civile, le leggi in materia di finanza locale vigenti, le disposizioni dello statuto del Comune e del regolamento di contabilità e quello dei contratti per quanto di pertinenza.

Art. 31 - Notificazione del Regolamento

I revisori, dopo la loro nomina ed accettazione, debbono ricevere - previo formale notifica - una copia del presente regolamento che costituisce con le sue disposizioni vincolo ed obbligo di comportamento.
Qualora, i revisori non conformino il loro comportamento alle disposizioni del presente regolamento il Sindaco può proporre al Consiglio comunale la risoluzione del rapporto per inadempienza, secondo il disposto dell'art. 235, comma 2, del D.Lgs. 18-8-2000, n. 267.

Art. 32 - Entrata in vigore

Il presente regolamento, deliberato nelle forme dell'art. 42 del D.Lgs. 18-8-2000, n. 267 da parte del Consiglio comunale, entra in vigore 15 giorni dopo la sua affissione all’albo pretorio.

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(1) Ai sensi dell’art. 234 del D.Lgs. 267/2000, il collegio dei revisori dei conti opera solo nei comuni con popolazione superiore a 5000 abitanti.
Per quelli con popolazione inferiore la revisione economico-finanziaria è affidata ad un solo revisore. In questo caso il regolamento va adeguato di conseguenza.
(2) Qualora previsto dallo statuto.
(3) Vedi statuto.